By Christine Osterloh-Konrad, Caroline Heber, Tobias Beuchert
ISBN-10: 3662537605
ISBN-13: 9783662537602
ISBN-10: 3662537613
ISBN-13: 9783662537619
Das Buch befasst sich mit den verfassungs- und europarechtlichen Rahmenbedingungen einer Anzeigepflicht für Steuergestaltungen sowie mit ihrer möglichen Ausgestaltung in Deutschland, wobei auch auf Erfahrungen anderer Länder zurückgegriffen wird. Die Anzeigepflicht soll dazu dienen, Gesetzgeber und Verwaltung frühzeitig über Steuervermeidungsstrategien zu informieren, um ihnen eine zeitnahe Reaktion zu ermöglichen (rechtspolitische Zielsetzung). Ein Fokus der europarechtlichen examine liegt auf der Bewertung einer Anzeigepflicht für internationale Steuergestaltungen. Im Verfassungsrecht steht neben Bestimmtheits- und Rückwirkungsverbot die Berufsfreiheit der Betroffenen im Vordergrund. Die rechtspolitische Zielsetzung legt einen Zuschnitt der Anzeigepflicht auf modellhafte Gestaltungen nahe; eine Erweiterung auf leading edge Gestaltungen erscheint denkbar. Das Buch schließt mit kritischen rechtspolitischen Überlegungen zur Anzeigepflicht im Rahmen eines fairen Steuersystems.
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2015, 9 f. 17S. BVerfGE 23, 62 (72). 2 Unbestimmte Rechtsbegriffe im Rahmen eines Anzeigepflichtsystems Das allgemeine rechtsstaatliche Bestimmtheitsgebot stellt einen Minimalstandard dar20, den das Bundesverfassungsgericht nur selten für verletzt hält. Es steht nach der Rechtsprechung weder der richterlichen Rechtsfortbildung21 noch der Verwendung unbestimmter Rechtsbegriffe22 entgegen. Im Steuerrecht hat das Bundesverfassungsgericht etwa den Begriff der Ersetzung einer „durch die Sachlage gebotenen Kapitalzuführung“23 ebenso akzeptiert wie den der „dauernden Last“24 und den der „verdeckten Gewinnausschüttung“25.
Aus dem Vorgesagten ergibt sich das Bild eines vergleichsweise streng gehandhabten verfassungsrechtlichen Rückwirkungsverbots. Bevor hieraus Folgerungen für die rechtspolitische Bewertung eines Anzeigepflichtsystems gezogen werden, ist allerdings zu untersuchen, ob möglicherweise geringere Anforderungen an rückwirkende Regelungen zu stellen sind, mit denen gleichheitswidrige Lücken im Steuerrecht geschlossen werden sollen. Dies wäre dann denkbar, wenn sich der Einzelne in einem solchen Fall nicht auf Vertrauensschutz berufen könnte, weil sein „Vertrauen auf den Fortbestand einer günstigen Regelung eine Rücksichtnahme durch den Gesetzgeber billigerweise nicht beanspruchen“127 dürfte.
10 Die Frage kann hier jedoch unentschieden bleiben. 58; s. BVerfGE 21, 73 (79). GG s. BVerfGE 47, 109 (120); BVerfGE 75, 329 (341). 60. ). 7BVerfGE 13, 153 (160). 8BVerfGE 105, 135 (153). 189. 10S. ); andererseits (verneinend) Osterloh, Gesetzesbindung und Typisierungsspielräume bei der Anwendung der Steuergesetze, 166 f. 1 Verfassungsrechtliche Grenzen der Anzeigepflicht 21 dem Diktum des Gesetzgebers“ lebt11, so gilt dies jedenfalls nur für belastende Normen des materiellen Steuerrechts. Eine Vorschrift, die es den Anbietern oder Nutzern von Steuergestaltungsmodellen auferlegt, diese der Finanzverwaltung anzuzeigen, begründet aber keine Geldleistungspflicht gegenüber dem Staat.
Anzeigepflichten für Steuergestaltungen in Deutschland: Verfassungs- und europarechtliche Grenzen sowie Überlegungen zur Ausgestaltung by Christine Osterloh-Konrad, Caroline Heber, Tobias Beuchert
by Donald
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